Wenn uns Trumps Zölle im Jahr 2025 etwas gelehrt haben, dann ist es, dass die Finanzpolitik enorme Auswirkungen auf die globalen Wirtschaftsmärkte haben kann. Dieser Steuerpolitik liegt die Vorstellung zugrunde, dass die Komplexität der Steuervorschriften und ihrer Anwendung ein wichtiger Treiber der Steuerpolitik ist. Auch wenn die Analyse der Steuerkomplexität selbst schwierig sein kann, haben Forscher der in Deutschland ansässigen TRR 266 Accounting for Transparency-Gruppe sorgfältig eine Kennzahl formuliert und diese über viele Jahre hinweg, seit 2016, analysiert. Dieser Artikel befasst sich mit dem globalen Steuerkomplexitätsindex und dem damit verbundenen, von Experten begutachteten wissenschaftlichen Forschungspapier, wie er die Komplexität der Steuergesetzgebung von der Komplexität des Steuerrahmens trennt und wie dieser Index kürzlich bis 2024 aktualisiert wurde.
Der Steuerkomplexitätsindex
Der ursprünglich im Jahr 2016 eingeführte Tax Complexity Index misst die Komplexität des Unternehmenssteuersystems eines Landes aus der Sicht multinationaler Unternehmen. Zu den leitenden Forschern, die die Maßnahme formuliert haben, gehören Dr. Thomas Hoppe und Dr. Caren Sureth-Sloane von der Universität Paderborn sowie Dr. Deborah Schanz und Dr. Susann Sturm von der Ludwig-Maximilians-Universität München.
Wie Sureth-Sloane in einem Interview kommentierte: „(Der Index) erfasst die steuerliche Gesamtkomplexität und unterscheidet dabei zwischen Steuervorschriften (Komplexität des Steuergesetzes) und Steuerverfahren (Komplexität des Steuerrahmens). Er bietet detaillierte Informationen zu spezifischen Vorschriften wie Verrechnungspreisen, Mindeststeuer (Alternativsteuer) sowie einzelnen Steuerverfahren wie Steuerberatung und Steuerprüfungen und ermöglicht so aussagekräftige Vergleiche zwischen Ländern und im Zeitverlauf.“ Das Forschungsteam erstellt den Index anhand von Befragungen von Steuerberatern aus 98 verschiedenen Ländern und wird seit 2016 alle zwei Jahre aktualisiert.
Der Tax Complexity Index erschien kürzlich in einem wissenschaftlichen Forschungsartikel mit dem Titel „The Tax Complexity Index: A Survey-Based National Measure of Tax Code and Framework Complexity“. Die Studie wurde im European Accounting Review veröffentlicht und liefert Belege für die Steuerkomplexität, die von Land zu Land und sogar innerhalb von Ländern mit unterschiedlichen Steuergesetzen und deren Anwendung in den verschiedenen Gerichtsbarkeiten erheblich variiert. Die Studie kommt zu dem Schluss, dass Steuerkomplexität als Maß zur Analyse der Auswirkungen von Steuergesetzen und taktischen Verfahren auf Unternehmensentscheidungen dienen kann.
Unterteilung der Steuerkomplexität in Steuergesetzbuchkomplexität und Steuerrahmenkomplexität
Eine wichtige Unterscheidung, die in der Maßnahme getroffen wird, ist die Vorstellung, dass Länder zwei Kriterien zur Bestimmung ihrer Steuerkomplexität haben: Steuergesetz und Steuerrahmen. Sureth-Sloane erklärt: „Die Komplexität des Steuergesetzes spiegelt die wahrgenommene Schwierigkeit wider, Steuervorschriften zu lesen, zu verstehen und einzuhalten … Mit der Komplexität des Steuerrahmens erfassen wir die Herausforderungen, die sich aus dem gesetzgeberischen, administrativen und gerichtlichen Steuerumfeld ergeben.“
Das Forschungsteam reflektiert sorgfältig zahlreiche verschiedene Eingaben für jede Art von Komplexität. Die Komplexität des Steuergesetzes berücksichtigt beispielsweise 15 der wichtigsten Steuervorschriften (z. B. Regeln zur Kapitalertragssteuer, die Verwendung von Nettobetriebsverlusten zum Ausgleich von Erträgen, die Abmilderung von Gewinnkürzungen und Gewinnverlagerungen usw.). Unterdessen berücksichtigt die Komplexität des Steuerrahmens Aspekte der Anwendung von Steuergesetzen, wie z. B. die Verabschiedung von Steuergesetzen, Steuerrichtlinien, Steuerzahlungs- und Steuererklärungssysteme, Steuerprüfungen und die Art und Weise, wie Unternehmen gegen Steuerentscheidungen Berufung einlegen können.
Drei wichtige Erkenntnisse aus der Aktualisierung des Steuerkomplexitätsindex 2024
Die Forscher von TRR 266 haben kürzlich ihre Aktualisierung des Tax Complexity Index 2024 veröffentlicht, die erste seit 2022. Sureth-Sloane stellt drei wichtige Erkenntnisse aus dieser Aktualisierung fest. Erstens wird anerkannt, dass die allgemeine Steuerkomplexität nach wie vor ein großes Problem für multinationale Unternehmen auf der ganzen Welt darstellt. Sureth-Sloane stellt konkret fest: „In den meisten befragten Ländern berichteten die Befragten über eine erhöhte Komplexität im Vergleich zu 2022, was eine Umkehrung der Ergebnisse aus dem Jahr 2022 darstellt, als zum ersten Mal seit 2016 mehr als die Hälfte der Länder berichteten, dass die Steuerkomplexität insgesamt stabil auf einem hohen Niveau bleibt. Der jüngste Anstieg ist in den OECD-Mitgliedstaaten besonders ausgeprägt, wo mehr Befragte mögliche negative Auswirkungen auf das Geschäft hervorheben, einschließlich der möglichen Verlagerung von Aktivitäten ins Ausland.“
Zweitens zeigen die Umfrageergebnisse, dass Verrechnungspreisvereinbarungen weiterhin als der komplexeste Aspekt der Unternehmensbesteuerung angesehen werden. Auf dieses Thema folgen Unternehmensumstrukturierungen und allgemeine Antiumgehungsvorschriften, die vor allem in den OECD-Ländern die zweitkomplexesten Probleme darstellen.
Drittens stellt Sureth-Sloane fest: „Prüfungstransparenz ist zu einem immer wichtigeren Faktor für Komplexität geworden. In 81 % der weltweit befragten Länder wird die fehlende klare Offenlegung von Prüfungsauswahlkriterien als Hauptursache für Komplexität bei Steuerprüfungen angesehen, was es multinationalen Unternehmen erschwert, Ressourcen in ihren Steuerabteilungen effektiv zu planen.“
Ein genauerer Blick auf die US-Steuerkomplexität im Jahr 2024
Während sich der Tax Complexity Index auf die Steuerkomplexität in einer Vielzahl von Ländern konzentriert, ermöglichen die Umfrageergebnisse eine genauere Betrachtung der USA. Betrachtet man die Ergebnisse für 2024, „ist die Gesamtsteuerkomplexität (in den USA) weitgehend stabil geblieben und ist nur geringfügig um 2,5 % zurückgegangen“, sagt Sureth-Sloane. Stellt fest, dass die Komplexität des Steuerrahmens von 2022 bis 2024 zunimmt, insbesondere bei Einsprüchen und Prüfungen, und dass dieser Anstieg durch die Abnahme der Komplexität des Steuergesetzes weitgehend ausgeglichen wird.
Während die fiskalische Komplexität der USA im Jahr 2024 relativ mittelmäßig bleiben wird, wird es ab 2025 zu erheblichen Veränderungen kommen. Wie Forbes beispielsweise berichtete, waren die von Präsident Trump eingeführten Zölle weitreichend und weit verbreitet und generierten geschätzte Einnahmen in Billionenhöhe.
ForbesTrump sagt, seine Zölle hätten Einnahmen in Milliardenhöhe gebracht: Hier ist die wahre Zahl von Ty Roush
Darüber hinaus birgt die Verabschiedung des „One Big Beautiful Bill“ das Potenzial, die Körperschaftsteuer erheblich zu verändern. Wie ich in „Forbes“ berichtet habe, haben die vollständige Einführung von Steuerabzügen für Forschung und Experimente für inländische (aber nicht ausländische) Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten, die Einführung von Bonusabschreibungen und Änderungen an multinationalen Steuerbestimmungen, die darauf abzielen, ungeheuerliche Verrechnungspreisvereinbarungen abzumildern, das Potenzial, die Komplexität der Körperschaftssteuer in den USA zu beeinflussen (und möglicherweise zu erhöhen).
Forbes5 wichtige Möglichkeiten, wie Trumps großer, schöner Gesetzentwurf die Unternehmenssteuern verändertVon Nathan Goldman
Der innovative Tax Complexity Index bietet Forschern und Praktikern die Möglichkeit, die Komplexität von Unternehmenssteuern einzuschätzen. Die Aktualisierung dieses Index im Jahr 2024 bietet Möglichkeiten zur Beurteilung, wie sich die Finanzpolitik der Länder in den letzten zwei Jahren verändert hat. Während die Steuerkomplexität in den Vereinigten Staaten in den letzten Jahren scheinbar stagniert hat, scheinen bedeutende steuerpolitische Entwicklungen im Jahr 2025 darauf hinzudeuten, dass die Steuerkomplexität zunehmen könnte, was zu erheblichen Änderungen in der Art und Weise führen könnte, wie US-Unternehmen (und die in den USA tätigen Unternehmen) auf diese externen Kräfte reagieren müssen, die ihre Entscheidungen erheblich beeinflussen.